企业更换新营业账簿，除记载资金帐簿外，2018年5月1之后新启用的其他营业帐簿免征印花税，那么既然免征是否还需要申报呢？

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什么是其他营业帐簿

其他营业帐簿是反映除资金资产以外的其他生产经营活动内容的帐簿，即除资金账簿以外的归属于财务会计体系的生产经营用账册。

根据中华人民共和国印花税暂行条例及其实施细则规定：

“其他帐簿，是指除上记载资金帐簿以外的帐簿，包括日记帐簿和各明细分类帐簿，其他账簿按件贴花5元”。

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政策规定

为减轻企业负担，鼓励投资创业，《财政部 税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税[2018]50号）规定：

“自2018年5月1日起，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。”

01	免征≠不申报，征管法有话说

根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四章第三十二条规定：

“纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报”。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五章法 律责任 第六十二条规定：

“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款;情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。”

由此可见，虽免征其他帐簿印花税也是需要按照规定的申报期限按时申报的，其他营业帐簿启用时即发生纳税义务，启用之日起15内申报纳税，若为电子帐簿，装订成册之日起15内申报纳税。

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四、申报操作指南

1、登录国家税务总局江苏省电子税务局，点击“我要办税”—“税费申报及缴纳”—“各税费种申报”—“其他申报”—“印花税申报”，如下图所示：

2、选择“印花税纳税人申报表（报告）（依发生）”，点击“申报”，在“应税凭证”下面行次鼠标双击选择“1201 营业帐簿”，在“按实征收 计税金额或者件数”中录入帐簿数量回车，系统会自动带出“减免性质代码：0009129907《财政部 税务总局关于对营业帐簿减免印花税的通知》财税（2018）50号”、“减免税额”，数据确认无误提交申报即可，如下图所示：

友情提示

1、各地税务机关对于是否需要申报答复上有差异，保险起见，建议大家申报！

2、《印花税纳税人申报表（报告）（依发生）》该报表非申报期也可以申报！

—END—

　　为支持高新技术企业和科技型中小企业发展，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《财政部 税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号，以下简称《通知》）规定，现就延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题公告如下：
　　一、《通知》第一条所称当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格（以下统称“资格”）的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，是指当年具备资格的企业，其前5个年度无论是否具备资格，所发生的尚未弥补完的亏损。
　　2018年具备资格的企业，无论2013年至2017年是否具备资格，其2013年至2017年发生的尚未弥补完的亏损，均准予结转以后年度弥补，最长结转年限为10年。2018年以后年度具备资格的企业，依此类推，进行亏损结转弥补税务处理。
　　二、高新技术企业按照其取得的高新技术企业证书注明的有效期所属年度，确定其具备资格的年度。
　　科技型中小企业按照其取得的科技型中小企业入库登记编号注明的年度，确定其具备资格的年度。
　　三、企业发生符合特殊性税务处理规定的合并或分立重组事项的，其尚未弥补完的亏损，按照《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）和本公告有关规定进行税务处理：
　　（一）合并企业承继被合并企业尚未弥补完的亏损的结转年限，按照被合并企业的亏损结转年限确定；
　　（二）分立企业承继被分立企业尚未弥补完的亏损的结转年限，按照被分立企业的亏损结转年限确定；
　　（三）合并企业或分立企业具备资格的，其承继被合并企业或被分立企业尚未弥补完的亏损的结转年限，按照《通知》第一条和本公告第一条规定处理。
　　四、符合《通知》和本公告规定延长亏损结转弥补年限条件的企业，在企业所得税预缴和汇算清缴时，自行计算亏损结转弥补年限，并填写相关纳税申报表。
　　五、本公告自2018年1月1日起施行。
　　特此公告。

 

国家税务总局
2018年8月23日

自从18年固定资产可以所得税前一次性税前扣除新政出台以后，会计圈就存在两种声音：一个是会计处理和所得税处理一致，都是一次性计入管理费用或者研发费用等；第二派是会计处理仍然按照固定资产，每个月计提折旧等，只是所得税的时候进行加计扣除。

　　政策理解不到位，容易出大麻烦！

　　一、扣除政策规定

　　1.财税〔2018〕54号规定：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

　　2.“允许一次性计入当期成本费用”并不是多扣除，是指“提前扣除”，“一次性”扣除当期纳税调减，后折旧摊销期间都进行纳税调增。

　　3.企业享受固定资产加速折旧政策时，不强制要求企业税收和会计处理一致，允许存在税会差异。（看明白了，人家明确说是可以存在差异的，而不是一刀切，会计处理和税务处理是一样的）

　　二、会计和税务怎么处理

　　（1）根据《企业会计准则第4号—固定资产》的规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法；

　　（2）会计处理需要按照固定资产折旧方法计提折旧，企业所得税处理“一次性计入当期成本费用”，产生的税会差异；

　　（3）按照《企业会计准则第18号—所得税》规定，所得税应采用资产负债表债务法进行核算，计算暂时性差异，据以确认递延所得税负债。（不要伤心啊，享受政策就要增加很多会计工作量，要计算递延所得税负债）

　　三、案例说明

　　某一般纳税人2019年6月1日购进专门用于研发的某设备，含税价452万元，取得增值税专用发票，该设备可以按规定抵扣进项税额。该研发设备预计可使用年限为10年，预计净残值为0，会计上按直线法计提折旧，税法上按照上述优惠政策计提折旧。企业所得税率为25%。

　　1.2019年购进设备时

　　借：固定资产-某设备  400

　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）  52（增值税税率13%）

　　　　贷：银行存款  452

　　2.计提折旧

　　每年计提折旧＝400÷10＝40万元，2019年计提6个月（注：投入使用月份的次月起计算折旧）为20万元。

　　借：研发支出-费用化支出  20

　　　　贷：累计折旧  20

　　期末将“研发支出-费用化支出”转入“研发费用”科目。

　　借：研发费用  20

　　　　贷：研发支出-费用化支出  20

　　3.所得税这么调整

　　（1）税务上2019年按优惠政策计提折旧400万元，折旧产生的税会差异应调减应纳税所得额＝400－20＝380万元；

　　（2）研发费用可以享受75%加计扣除的税收优惠，应调减应纳税所得额＝400×75%＝300万元。

　　（3）A设备期末账面价值＝400－20＝380万元，计税基础＝400－400＝0万元，前者大于后者380万元，属于应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债＝380×25%＝95万元。

　　借：所得税费用  95

　　　　贷：递延所得税负债  95

　　四、一次性加计扣除有时候并不划算

　　对于短期无法实现盈利的亏损企业而言，选择实行一次性税前扣除政策会进一步加大亏损，且由于税法规定的弥补期限的限制，该亏损可能无法得到弥补，实际上减少了税前扣除额。

　　企业根据自身生产经营需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。但为避免恶意套取税收优惠，公告明确企业未选择享受的，以后年度不得再变更。这个正常不是闹着玩的，不享受以后就不可以享受了！选择之前一定要考虑好了！

　　需要注意的是，以后年度不得再变更的规定是针对单个固定资产而言，单个固定资产未选择享受的，不影响其他固定资产选择享受一次性税前扣除政策。比如公司买了一个B超机花了10万，当时没有享受优惠，以后又买了一个胎心监护机20万，这个20万还是可以继续由你们自己选择的！

　　五、这样做的会计处理要抓紧调账

　　甲公司今年1月份买了一辆车假若金额36万元。

　　借：管理费用-车辆费用  36万元

　　　　贷：银行存款  36万元

　　提醒：这样任性的会计处理是错误的！

　　正确的处理在这：

　　甲公司今年1月份买了一辆车假若金额36万元。

　　借：固定资产-汽车  36万元

　　　　贷：银行存款  36万元

　　假若按照3年折旧，不考虑净残值，月折旧额就是1万元

　　2月份计提折旧：

　　借：管理费用-折旧费  1万元

　　　　贷：累计折旧  1万元

　　3月份计提折旧：

　　借：管理费用-折旧费  1万元

　　　　贷：累计折旧  1万元

　　六、纳税申报表怎么填写

　　假若甲公司2019年第一季度利润总额434万元，不属于小型微利企业。

　　则由于1月份购买了36万元的汽车，允许一次性扣除，同时折旧了2个月计2万元。

　　因此需要调减应纳税所得额=36万元-2万元=34万元

　　因此第一季度预缴企业所得税=（434-34万元）*25%=100万元

　　如何填写第一季度所得税申报表？

　　提醒：季报表上第7行“固定资产加速折旧（扣除）调减额”：填报固定资产税收上享受加速折旧优惠计算的折旧额大于同期会计折旧额期间，发生纳税调减的本年累计金额。

　　本行根据《固定资产加速折旧(扣除)明细表》（A201020）填报。

　　看看季报表的附表如何填写？

　　提醒1：自该固定资产开始计提折旧起，在“税收折旧”大于“一般折旧”的折旧期间内，必须填报本表。

　　当固定资产会计折旧金额小于税收折旧金额时，在月（季）度预缴纳税申报时进行纳税调减，同时需计算享受加速折旧优惠金额并将有关情况填报本表。

　　提醒2：自固定资产开始计提折旧起，在“税收折旧”小于等于“一般折旧”的折旧期内，不填报本表。

　　提醒3：当会计折旧金额小于等于税收折旧金额时，该项资产的“纳税调减金额”＝“享受加速折旧优惠计算的折旧金额”－“账载折旧金额”。

　　当会计折旧金额大于税收折旧金额时，该项资产“纳税调减金额”按0填报。

　　如何填写2019年度企业所得税汇算清缴申报表？

　　假若2019年度全年利润仅仅就是434万元，前四个季度已经预缴了100万元所得税，则汇算清缴的时候需要调减=36万元-11万元=25万元

　　七、一次性扣除需要留存什么？

　　企业选择享受一次性税前扣除政策，需要注意留存好备查资料。包括：有关固定资产购进时点的资料（如以货币形式购进固定资产的合同、发票，以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明，自行建造固定资产的竣工决算情况说明等）、固定资产记账凭证、核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账等。

　　印花税分录怎么做？企业交纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳的税款。企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此企业交纳的印花税不需要通过应交税费科目核算，于购买时直接借记管理费用科目，贷记银行存款或库存现金科目。
　　购买印花税时
　　借：管理费用-税金
　　贷：银行存款(库存现金)
　　印花税数额比较小,一般不用计提,直接进管理费用.
　　要计提的话,是这样做分录:
　　借：管理费用-税金
　　贷：应付税费-印花税
　　借：应付税费-印花税
　　贷：银行存款(库存现金)
　　印花税是怎么计提和做会计分录的？
　　一、先计提后缴税：
　　确认税款时：
　　借：税金及附加
　　贷：应交税费——应交印花税
　　实际缴税时：
　　借：应交税费——应交印花税
　　贷：现金（银行存款）
　　二、不计提，实际纳税时直接：
　　借：税金及附加
　　贷：现金（银行存款）
　　补交去年印花税，会计分录怎么做？
　　首先看金额多少，印花税金额比较小的，直接在管理费用反应。借：管理费用贷：银行存款。
　　如果金额较大，要通过（1）借：以前年度损益调整贷：银行存款；（2）借：应缴税费——应缴所得税利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整；（3）借：盈余公积贷：利润分配——未分配利润。